회계항목 분류하기

E 2.5 회계항목의 분류

GAAP에 따라 다음은 재무제표에서 어떠한 항목으로 분류되는가?

- Reference. Financial statement analysis and security valuation 5e. Stephen H. Penman

 

a. 단기 만기 CD 투자

재무상태표.
기업이 90일 만기 상업어음(commercial paper)을 보유해도 동일하게 유동자산 단기투자로 분류한다.
만기가 180일 이상이면 비유동 금융자산이 되며, 현금및현금성자산 기준은 90일 이내로 더 엄격하다.

b. 대손상각비

손익계산서.
회사가 매출채권에 대해 “추정 회수불가능액 증가”가 발생한 경우도 동일한 성격의 영업비용이다.
고객이 파산해 회수가 거의 확정 불가능해지는 경우 직접 상각 방식으로도 손익계산서에 비용이 기록된다.

 

c. 대손충당금

재무상태표.
매출채권에서 빼는 contra-asset 형태는 감가상각누계액(유형자산 감가상각 누계액)과 구조가 유사하다.
즉, 자산 항목을 직접 감소시키지 않고 차감 계정으로 표시하는 방식이다.

 

d. 연구개발비

손익계산서.
신약 임상시험 비용도 GAAP에서는 자산화하지 않고 발생 시점 비용 처리한다.
단, 프로토타입 생산 비용이나 특허 법률 비용은 일부는 자산화될 수 있으나 연구·개발 자체는 원칙적으로 비용이다.

 

# 손익계산서와 자본변동표 작성하기

2025.11.19 - [가치평가] - 손익계산서와 자본변동표 작성하기

손익계산서와 자본변동표 작성하기

 

 

e. 구조조정 비용

손익계산서.
대규모 공장 폐쇄, 인력 감축 비용(퇴직급여, 해고 수당), 재고 폐기, 리스 계약 조기 종료 위약금 등이 포함될 수 있다.
영업비용이나 기타비용으로 별도 공시하는 경우가 많다.

 

f. 전체 경제적 수명을 커버하는 리스

재무상태표와 손익계산서.
사용권자산(ROU asset)과 리스부채로 인식하며, 감가상각비와 이자비용을 손익계산서에서 인식한다.
10년 사용 가능한 장비를 10년간 리스하는 경우 금융리스로 분류하여 사용권자산을 감가상각한다.
사무실을 15년 리스하고 건물의 경제수명도 15년이면 동일하게 금융리스이다.

 

g. 거래목적증권의 평가이익

손익계산서.
단기 매매 목적의 주식·ETF·채권 등에서 발생한 평가이익은 손익계산서의 “기타수익” 또는 “순금융손익”에 즉시 반영된다.
예를 들어 단기 차익 노리는 트레이딩 포트폴리오의 변동이 모두 이곳에 잡힌다.

 

 

h. 매도가능증권의 평가이익

기타포괄손익(OCI) 및 자본변동표(누적기타포괄손익). 손익계산서에는 반영하지 않는다.
국채, 회사채, 상장주식 등 “매도 가능하지만 단기 매매 목적이 아닌 보유” 자산에서 발생한 평가이익은 OCI로 처리된다.
예를 들어 회사가 장기 보유 중인 회사채의 금리 하락으로 평가이익이 생기면 손익계산서가 아니라 직접 자본에 반영된다.

 

i. 선수수익

재무상태표.
예매 사이트가 공연 3개월 전 미리 받은 티켓 대금도 부채인 선수수익이다.
연간 구독료(예: 소프트웨어 사용료)를 미리 받고 아직 서비스 제공이 완료되지 않은 부분도 모두 부채이다.

 

j. 우선주 발행

자본변동표 및 재무상태표(자본 항목 증가).
액면이 100달러인 우선주를 발행해 120달러에 팔면 재무상태표에 우선주 100, 추가납입자본 20으로 구분된다.
회사채와 달리 우선주는 자본 항목이지 부채가 아니다.

 

k. 우선주 배당금 지급

자본변동표.
우선주 배당은 자본에서 직접 차감되며 손익계산서 비용이 아니다.
예를 들어 순이익 1,000, 우선주배당 100이면 보통주주에게 속하는 이익은 900이 된다. EPS 계산에도 영향을 미친다.

 

# 이익의 유보, 인출, 투자에 따른 재무제표 작성하기

2025.11.19 - [가치평가] - 이익의 유보, 인출, 투자에 따른 재무제표 작성

이익의 유보, 인출, 투자에 따른 재무제표 작성

 

l. 주식보상비용

손익계산서.

직원에게 부여한 스톡옵션이 베스팅되면 그 기간 동안 보상비용을 손익계산서에 기록하고, 자본의 추가납입자본이 증가한다.
예를 들어, 4년 베스팅 옵션이면 매년 25%씩 비용을 인식한다.
파이낸셜 테크 기업에서는 인건비 중 상당 부분이 이 항목으로 구성된다.

 

m. 회사가 보유한 2년 만기 회사채

재무상태표.
만기가 1년을 초과하므로 일반적으로 비유동금융자산 또는 투자유가증권(held-to-maturity, available-for-sale 등)으로 분류된다.
보유 목적과 만기에 따라 유동·비유동 구분이 달라질 수 있지만, 2년 만기는 통상 비유동자산이다.

 

n. 잉여현금으로 매입해 30일 보유 예정인 국채

재무상태표.
원래 만기가 3개월 이내인 단기 국채라면 “현금및현금성자산”으로 분류한다.
운영현금의 단기 운용이므로 단기투자라기보다 cash equivalents 성격이다.

 

o. 소프트웨어 구독료 1년치를 선불로 지불한 경우

재무상태표.
선급비용으로 인식하며, 대부분 유동자산에 분류된다.
기한이 1년을 넘는 경우에는 일부를 비유동 선급비용으로 나누어 표시할 수 있다.
구독 기간이 경과할수록 손익계산서의 비용(소프트웨어 사용료 등)으로 인식된다

 

 

p. 사용하지 않는 토지를 공정가치로 재평가하여 상승한 금액

재무제표에 인식되지 않는다.
미실현 평가이익을 인식하는 재평가모형은 GAAP에서 허용되지 않으므로, 토지의 공정가치 상승분은 손익계산서에도, OCI에도 기록하지 않는다.
필요하면 주석 공시 수준에서만 설명한다.

 

q. 소송에서 패소하여 기록해야 하는 예상 손실

손익계산서와 재무상태표.
손익계산서에는 소송손실 또는 기타비용으로 인식하고,
재무상태표에는 충당부채 또는 미지급비용(부채)으로 기록한다.
GAAP 기준으로 “발생 가능성이 높고, 금액을 합리적으로 추정 가능”할 때 인식한다.

 

r. 임직원에게 약속한 성과급이 아직 미지급 상태인 경우

재무상태표.
미지급비용 또는 급여·성과급 지급채무로서 유동부채에 분류된다.
해당 성과급은 이미 손익계산서의 급여·보상비용으로 인식되었고, 아직 현금만 지급되지 않은 상태이다.

 

s. 부동산을 단기 임대하여 받은 보증금

재무상태표.
임차인으로부터 받은 보증금은 부채(보증금, 임대보증금)로 분류한다.
아직 수익이 아니라, 계약 종료 시점에 반환의무가 있는 금액이다.

 

t. 전환사채(보통주로 전환 가능한 채권) 발행

재무상태표 및 자본변동표.
기본적으로 채권이므로 재무상태표의 부채(전환사채)로 분류된다.
전환권에 유리한 조건이 붙은 경우, 일부를 추가납입자본으로 나누어 인식할 수 있으며, 이 경우 자본변동표에도 영향을 준다.
발행 시점의 현금 유입은 현금흐름표의 재무활동 현금유입이다.

 

# 회계 관계의 적용 중 현금흐름표 보기

2025.11.18 - [가치평가] - 회계 관계의 적용: 현금흐름표

회계 관계의 적용: 현금흐름표

 

u. 생산설비의 감가상각누계액

재무상태표.
유형자산을 차감하는 contra-asset 계정이다.

재무상태표에서 “유형자산 – 감가상각누계액 = 순유형자산” 형태로 순장부가액을 보여준다.
감가상각비 자체는 손익계산서의 비용이다.

 

v. 채무불이행 가능성이 낮아진 고객채권에 대한 대손충당금 환입

손익계산서와 재무상태표.
대손충당금이 줄어들면서 손익계산서에서는 대손상각비의 환입(비용 감소 또는 기타수익 증가)으로 나타나고,
재무상태표에서는 매출채권을 차감하는 대손충당금 잔액이 감소한다.

 

w. 매각 목적의 영업용 건물

재무상태표.
GAAP 기준으로 매각예정자산(assets held for sale)으로 분류되며, 보통 유동자산 내 별도 항목으로 표시한다.
감가상각을 중단하고, 취득원가와 공정가치-처분원가-중 낮은 금액으로 평가한다.

 

x. 내재가치가 상승한 파생상품(헤지 목적 아님)

손익계산서와 재무상태표.
거래목적 또는 헤지회계가 적용되지 않는 파생상품은 fair value through earnings이다.
파생상품 자산(또는 부채)을 재무상태표에 공정가치로 인식하고,
공정가치 변동(미실현 이익)은 손익계산서의 기타수익·기타손실로 반영한다.

 

 

y. 헬스케어 기업이 특허권을 취득하기 위해 지급한 금액

재무상태표.
획득한 특허는 무형자산(intangible asset)으로 인식한다.
이후 손익계산서에서 내용연수에 따라 상각비로 비용 처리된다.

 

z. 개발단계에 있는 소프트웨어 내부 프로젝트

재무상태표와 손익계산서.
GAAP에서는 내부개발 소프트웨어의 경우 “기술적 실현 가능성” 이전의 비용은 연구개발비로 손익계산서에 즉시 비용 처리한다.
기술적 실현 가능성 이후의 특정 개발 비용은 무형자산 또는 기타비유동자산으로 재무상태표에 자본화할 수 있으며, 이후 상각비로 손익계산서에 반영된다.

 

aa. 회사가 자기주식(자사주)을 공개시장 매입으로 취득한 경우

재무상태표와 자본변동표.
자기주식(treasury stock)은 자본을 차감하는 contra-equity 계정으로 재무상태표의 자본 항목에서 음수로 표시된다.
자본변동표에서는 자사주 취득으로 자본이 감소한 내역이 나타난다.
손익계산서에는 비용이 아니다.

 

bb. 직원 출퇴근용 전기차를 장기 리스로 사용하기 시작한 경우

재무상태표와 손익계산서.
ASC 842에 따라 대부분의 리스는 사용권자산(right-of-use asset)과 리스부채로 재무상태표에 인식된다.
리스 기간이 자산의 경제적 내용연수 대부분을 커버하면 금융리스(lease finance) 일 가능성이 크고, 이 경우 감가상각비와 이자비용이 손익계산서에 인식된다.

 

 

cc. 고객에게 제공할 마일리지 포인트의 예상 비용

재무상태표.
고객 마일리지는 보통 별도의 수행의무로 보며, 고객으로부터 받은 대가 중 일부를 향후 제공할 마일리지 서비스에 대한 계약부채(선수수익, contract liability)로 인식한다.
포인트 사용 시 손익계산서에서 수익 인식 또는 매출차감이 일어난다.

 

dd. 외화 환산차익(해외 종속기업 재무제표 환산)

기타포괄손익과 재무상태표(자본).
해외 종속기업의 재무제표를 기능통화에서 보고통화로 환산할 때 발생하는 환산차이는 손익계산서 대신 기타포괄손익(OCI)에 기록하고, 재무상태표의 누적기타포괄손익(자본 항목)에 누적된다.

 

ee. 재고 평가손실

손익계산서와 재무상태표.
재고를 순실현가능가치로 낮춰 평가하면 손익계산서에서 매출원가 증가 또는 재고평가손실로 비용이 인식되고, 재무상태표에서는 재고자산이 감소한다.
GAAP에서는 재고를 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 평가한다.

 

ff. 주주총회에서 승인된 현금배당

재무상태표와 자본변동표.
배당이 선언되면 재무상태표에 배당금지급채무(dividends payable)라는 유동부채가 인식되고,
주주지분변동표에서 이익잉여금(유보이익)이 감소한다.
배당은 손익계산서의 비용이 아니며, 자본의 분배이다.

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# 회계 관계의 적용 중 재무제표의 연결 보기

2025.11.18 - [가치평가] - 회계 관계의 적용: 재무제표의 연결

회계 관계의 적용: 재무제표의 연결